ВНИМАНИЕ:

НАСТОЯЩИЕ СПОСОБЫ УКЛОНЕНИЯ ХОРОШО ИЗВЕСТНЫ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ БОЛЬШИНСТВА ЮРИСДИКЦИЙ

Общепринятые способы уклонения от налогов

Перечень способов и стратегий

(Март 2001 г.)

Ниже приводится перечень различных способов уклонения от налогов (с примерами), которые были определены специалистами Проекта «Реформа налогообложения» по результатам консультаций и встреч с представителями различных министерств Российской Федерации, специалистами и юристами РФ, а также других стран.

Как мы и предполагали, данный перечень подтверждает предположение о том, что налогоплательщики находят разнообразные пути с целью уклонения от налогов не только в Российской Федерации, но и в большинстве стран мира.

Примеры уклонения от налогов законными (используя недостатки налогового законодательства) и незаконными способами: через взаимозависимых лиц .

Трансфертное ценообразование: Аффилиированные (дочерние) компании манипулируют ценами операций, осуществляемых между ними, с целью переноса дохода или расходов на компанию, которая декларирует наилучший результат с точки зрения налогов среди всех компаний группы. (Этой теме мы уже уделяли много внимания, хотя, нужно отметить, такой способ является одним из самых распространенных).

Международные налоговые договоры: Компания А планирует осуществлять операции с компанией В. Компания В – резидент страны, у которой нет налогового договора об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является компания А. Компания А создает дочернюю компанию в какой-то другой стране, которая подписала налоговый договор со странами местонахождения компаний А и В. Все операции между компаниями А и В начинают проводиться через новую дочернюю компанию компании А («компанию-проводник») с целью извлечения максимальных выгод из подписанного договора.

Цепь компаний: Компании А и В осуществляют фактические торговые операции между собой и создают посреднические компании с тем, чтобы уменьшить (или даже исключить) прибыль компании А, которая затем делится между четырьмя, пятью и более посредников.

Налоговое мошенничество по типу «карусель»: Вводя ложные промежуточные этапы и манипулируя зачетами и возвратами НДС, компания А может мошеннически лишить бюджет существенных сумм поступлений от НДС. Это может осуществляться ниже описанным способом. Допустим, что А является реально существующей в России компанией, которая приобретает импортную автомашину для продажи своему покупателю – назовем его В. Вместо простого осуществления этой сделки, А выстраивает следующую цепочку действий, при которой А1, А2, и А3 являются пустыми компаниями-скорлупками, действующими по тайному сговору с А:
а) Компания А организует покупку «Мерседеса» за 1.000.000 руб. Через российского импортера С (С выплачивает НДС в размере 200,000, но затем эти 200,000 идут в зачет;
б) А просит С направить счет-фактуру А на сумму 1.000.000 + 20% (причитающий к уплате НДС в размере 200.000) А1, работающий по кассовому методу начисления НДС, фактически не производит никакой уплаты С);
в) А1 оформляет счет-фактуру для А2 на сумму 1.200.000 + 20% (причитающий к уплате НДС в размере 240.000);
г) А2 оформляет счет-фактуру для А3 на сумму 800.000 + 20% (причитающий к уплате НДС в размере 160.000);
д) А3 оформляет счет-фактуру на компании А на сумму 900.000 + 20% (причитающий к уплате НДС в размере 180.000);
е) А выписывает счет-фактуру С (конечному потребителю) на сумму 1.000.000, что для налогового органа кажется верным, так как посредник А имеет доход на этой операции в размере 100.000)

В результате этих манипуляций бюджету грозит недополучение следующих сумм:

От С: неуплаченный НДС в размере 200.000 (сумму, которую С не получил от А1)

От А1: А1 обязан уплатить 40.000 (240.000-200.000)

От А2: возврат 80.000 (возврат, причитающийся А2; 160.000-240.000)

От А3: А3 должен уплатить 20.000 (180.000-160.000)

От А: А должен уплатить 20.000 (200.000-180.000)
Общие потери для бюджета составляют 240 000.
Компания А получает незаконный доход в размере 40 000.

Использование схемы "КАРУСЕЛЬ"

Офшорные компании – компании, основанные за рубежом. Ставка налога для компании А у себя в стране составляет 30%. Ее дочерняя компания (или компания-филиал) создается в стране со ставкой налога 15% (офшорная компания). Компания А организует свои операции таким образом, чтобы ее сделки осуществлялись через офшорную компанию. Товары, рыночная цена которых 200 продаются офшорной компании по цене 50. Компания А получает небольшой доход, чтобы облагаться налогом по ставке 30%. Офшорная компания продает товары клиентам компании А по цене 200, реализуя налогооблагаемый доход в размере 150, облагаемый по ставке в размере 15%. Такой же механизм может осуществляться в отношении услуг.

Офшорные компании (страховые компании): Компания А - родительская компания крупной транснациональной корпорации, которая осуществляет производство и оптовый сбыт во многих странах. Для покрытия рисков она создает в стране с более благоприятным налоговым климатом специальное дочернее предприятие – страховую компанию, которая несет ответственность за все больший объем рисков, тем самым уменьшая покрытие рисков, которое компания должна получить от коммерческого рынка.

Офшорные компании – перенос инвестиционного дохода. Как вариант вышеприведенного примера, Компания А намеренно размещает нематериальные активы в офшорной компании и выдает на них лицензию либо самой себе, либо другой действующей компании в той же стране. Это делается для получения налоговых скидок на амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые невозможно получить по законодательству страны, на территории которой находится компания А.

Офшорные компании – перенос инвестиционного дохода Компания А передает всю свою собственность, приносящую инвестиционный доход, включая нематериальные активы, дочерней компании, расположенной в стране, предоставляющей налоговые льготы (данной «офшорной компании»). Проценты, дивиденды, роялти непосредственно выплачиваются офшорной компании, контролируемой компанией А, но имеющей меньшее налоговое бремя. Офшорная компания также открывает счета, по которым начисляются проценты. Компания А организует перечисление части доходов, которые она реализует от международных сделок, непосредственно на офшорные банковские счета, приносящие процентный доход.

Офшорные компании – финансовые схемы. Компания А организует дочернюю или филиальную компанию в стране, не облагающей процентный доход («офшорной компании»). Офшорная компания заимствует средства у законного банка по регулярной ставке процента в размере 9 %, а затем дает их в кредит Компании А по ставке 15%. Компания А уменьшает свои налоговые обязательства в своей стране на сумму процентов, выплачиваемых офшорной компании. Разница в процентных ставках не облагается налогом, когда она реализуется офшорной компанией.

Использование оффшорных компаний Контролируемые иностранные компании (CFC)

Скрытая взаимозависимость: Компании А и В не являются взаимозависимыми, но Компания А намерена приобрести Компанию В, и обе они хотят скрыть факт будущей «взаимозависимости» от налоговых органов. Итак, Компания А платит (номинальную сумму) за опцион приобретения акций Компании В по текущей рыночной стоимости, т.е. стоимость, согласованную на день операции. Опцион может быть реализован в течение нескольких лет. Таким образом Компания А не является собственником Компании В в юридическом смысле, но владеет ею в реальном экономическом смысле, хотя это абсолютно неочевидно (если не знать про опцион). Две компании могут работать совместно, и фактически зарегистрированные юридические собственники Компании В выступают всего лишь агентами Компании А.

Недостаточная (тонкая) капитализация: Компания А – ведущий акционер Компании В. Компания А хочет вложить больший объем капитала в Компанию В, тем самым улучшив налоговое положение Компании В. В этих целях Компания А вместо вложения капитала дает заем Компании В, которая теперь выплачивает Компании А не дивиденды, а проценты по займу. Поскольку расходы по выплате процентов принимаются к вычету (в отсутствие специального законодательства по этому вопросу), величина налогооблагаемой прибыли Компании В сокращается.

Правила тонкой капитализации

Скрытые дивиденды. Компания А получает доход, который она распределяет между своими акционерами. Вместо официального декларирования дивидендов компания А выплачивает завышенную заработную плату или другие формы вознаграждений своим акционерам. Возможно, что часть этих выплат выдается за процентный доход по задолженности перед акционерами. Компания А вычитает эти выплаты из базы налога на прибыль (дивиденды не подлежали бы такому вычету). Подобным образом, компания А может приобрести имущество от своего имени, включить его в амортизируемые активы, находящиеся у нее на балансе, в то время как акционеры получают выгоду от использования этого имущества.

Вычеты процентов по займам: Предположим, что некая компания хочет занять денежную сумму для финансирования нового предприятия и получить налоговую льготу в отношении выплачиваемых процентов по полученному займу. Вместо того, чтобы взять заем в валюте страны предлагаемого вложения средств, она намеренно выбирает более «слабую» валюту, поскольку экономически «слабые» валюты, как правило, дают более высокую ставку процента в целях компенсации темпов инфляции. Расходы по процентам вычитаются (обычно), и повышенная сумма, в конце концов, компенсируется в виде сокращения размера обязательства (выраженного в валюте страны местонахождения).

Использование векселя для сокрытия прибыли: Нефтедобывающая компания А продает нефть какой-либо взаимозависимой компании, находящейся на территории ЗАТО. Нефть продается по низкой цене, но не настолько низкой, чтобы привлечь внимание налоговых органов как трансфертная цена. Условия сделки по реализации оговаривают отсрочку оплаты за нефть на несколько месяцев. Из ЗАТО нефть направляется в другую взаимозависимую компанию на переработку, причем по себестоимости оказания такой услуги или, вероятно, по цене, чуть большей себестоимости, опять же по вышеизложенным причинам (избежать обвинений налоговых органов в трансфертной цене). Затем ЗАТО продает обратно Компании А полученные нефтепродукты по полной рыночной стоимости и получает от нее векселя (Вполне вероятно, что на этом этапе первоначальный долг ЗАТО в связи с первым приобретением либо принят в зачет либо по нему произведен расчет аналогичным образом). Указанные векселя будут потом реализованы независимым физическим или юридическим лицам за небольшую сумму, но при условии (неясно, как оно устанавливается), что эти векселя не будут представляться для оплаты. ЗАТО объявляет убыток по векселям, которые представляют для него цену реализации продукта. В этом случае Компания А получает незначительную прибыль (или вовсе ее не получает), поскольку она приобрела нефтепродукты у ЗАТО по полной рыночной стоимости. Прибыль ЗАТО скрыта (фактически, устранена) убытком от выданных векселей. Думается, что многие компании продолжают держать такие векселя на своих балансах даже после того, как выдавшая их компания исчезла.

Использование нефтяной компанией агентств для сокращения налогооблагаемой прибыли: Нефтяные компании могут работать через агентства, которые целенаправленно оказывают маркетинговые услуги и берут за это от 10 до 12 долларов за тонну нефти. По мнению некоторых специалистов, такая практика используется для обхода таможенных ограничений по трансфертным ценам на нефть. С точки зрения налоговых органов – это еще один пример манипулирования с трансфертной ценой, который сигнализирует о необходимости проведения налоговой проверки.

Продажа собственности с условием получения ее обратно в аренду. Компания А несет убытки и не может оптимизировать использование амортизационных отчислений, начисляемых на ее активы. Компания А имеет филиал, компанию В, которая получает большие прибыли. Компания А организует передачу правового титула на свои активы компании В. Компания В включает эти активы в свой баланс и использует амортизационные отчисления для сокращения своего дохода. Однако, эти активы находятся на хранении и в пользовании компании А. Компания А платит компании В номинальную арендную плату, которая может возрасти, когда компания А будет нуждаться в дополнительных вычетах в целях налогообложения.

Возникновение убытков между взаимозависимыми лицами: Компания А является прибыльной компанией, у которой имеются активы, имеющими потенциальный убыток (Остаточная балансовая стоимость активов у компании А превышает их рыночную цену). Компания А продает эти активы по их рыночной стоимости дочерней компании (компании В), которая, как и в предыдущем примере, по-прежнему разрешает компании А использовать эти активы, а если они не являются основными фондами, продолжает уводить доход, полученный от таких активов, в компанию А. Компания А имеет право на немедленное списание понесенного убытка в счет текущих доходов, не утрачивая своего контроля над активами.

Многократные вычеты амортизационных отчислений по амортизируемым активам. Компания А полностью амортизировала затратную базу единицы оборудования (остаточная балансовая стоимость равна 0). Компания А продает это оборудование по завышенной цене дочерней компании (компании В). Эта компания имеет право на амортизацию тех же активов на основе новой завышенной покупной цены.

Подобным образом, компания А может арендовать активы по соглашению об аренде с компанией Б. Компания А вычитает арендную плату, которую она уплачивает в течение большей части срока амортизации основных фондов, в то время как компания Б производит вычет амортизационных отчислений. Спустя несколько лет компания А покупает то же имущество, которое она арендовала, и начинает амортизировать активы, начиная с цены, которую она заплатила за эти активы.

Законодательные положения, направленные на предотвращение уклонений от налогов через сделки с амортизируемым имуществом

Приобретение убыточных компаний. Компания А является высокодоходной компанией. Она приобретает другую компанию, которая потерпела значительные убытки в прошлом, но в настоящее время является прибыльной компанией, но этого дохода не достаточно для компенсации переноса убытков до истечения их срока. Компания А передает убыточной компании часть своей доходной деятельности. Перенос убытков на будущее компенсирует доход, реализованный в операциях компании А.

Примеры прямого ухода от налогообложения (в основном, на способах уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль предприятий)

Отказ от постановки на налоговый учет: налогоплательщик действует полностью за пределами налоговой системы, с возможной регистрации в органах государственной регистрации и открытием банковского счета, в нарушение правила о том, что банковский счет может открываться только после постановки на налоговый учет.

Постановка на налоговый учет по поддельным документам: налогоплательщик использует при постановке на налоговый учет поддельные документы, что позволяет ему получать возмещение НДС и в момент уплаты налога свернуть деятельность без опасения быть найденным.

Операции за наличные средства: налогоплательщик не декларирует или не документирует денежные доходы от операций.

Использование собственных товаров: налогоплательщик, занимающийся реализацией товаров потребления, поставляет их из собственных запасов для личного или домашнего потребления.

Неправильное использование счетов (преднамеренное):
(а) Налогоплательщик сознательно учитывает операции на не предназначенных для этого счетах, например:
- Налогоплательщик реализует большие объемы товаров различным потребителям.
- Реализация происходит в кредит, и потребители оплачивают товар в течение 30 дней с момента поставки.
- Первый день: денежные средства, поступившие от потребителя А, не поступают в общую систему расчетов, но присваиваются налогоплательщиком.
- Второй день: полученные денежные средства от потребителя Б переводятся на кредитный счет потребителя А.
- Третий день: денежные средства, полученные от потребителя В, переводятся на кредитный счет потребителя Б и т.д.

В момент налоговой проверки выявляется, что последний потребитель задержал оплату всего лишь на один день. Такой схемой часто пользуются компании в своей внутренней работе в дополнение к мошенническим операциям владельца компании.

(б) Применение различных методов учета: Налогоплательщик, применяющий метод начислений, может произвести расход в виде обязательства по платежу в пользу налогоплательщика, который использует кассовый метод учета. Первый налогоплательщик в соответствии с методом начислений производит вычет расхода, тогда как второй налогоплательщик может не уплачивать налог до момента фактического получения платежа. Аналогично, налогоплательщик, использующий метод начислений, который должен предварительно оплатить расход, может оказаться в критическом положении, и будет стремиться «зафиксировать» ситуацию, используя вторичную компанию, которая обязуется по контракту субподряда выполнить ремонт или аналогичные виды работ. Эта вторичная компания может использовать метод начислений, поэтому фактически полученные авансовые платежи за работы не подлежат налогообложению, т.к. это – аванс за еще не выполненные работы. (Ниже приводятся и другие примеры ухода от налогообложения через операции между взаимозависимыми лицами).

Примечание: Примеры сознательного мошенничества с методами учета зависят от конкретного налогового законодательства и правил ведения учета методом начислений, однако, можно отметить, что к потенциальной сфере уклонения от налогов относятся: положения о выполнении ремонтных и гарантийных работ, безнадежных долгах и т.д.

Фальсификация расходов – внутри страны: Налогоплательщик выплачивает заработную плату несуществующим сотрудникам или существующим лицам, которые не работают на его предприятии.

Фальсификация расходов – через офшорные предприятия: Налогоплательщик говорит, что он выплатил заработную плату сотрудникам или организациям в офшорной зоне за оказанные услуги. Доказательств о реальном существовании указанных лиц или компаний в этой офшорной стране нет, как и нет доказательств того, что, в случае если операция происходит между взаимозависимыми лицами, выплаченные суммы отражают рыночные цены. (Многие такие операции происходят с компаниями, расположенными, например, на Кипре. Однако, такой же принцип применяется к физическим и юридическим лицам, находящимся или учрежденным на территориях с более благоприятным налоговым режимам в Российской Федерации).

Примеры прямого ухода от налогов (способы уклонения от уплаты НДС)

Неправильное использование идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) Российской Федерации:

- Использование ИНН «спящих компаний» (включая компании в процессе ликвидации), даже покупка спящей компании, а затем фиктивная поставка товаров, работ и услуг таким компаниям. Налогоплательщиком, уклоняющимся от налогов, является лицо, стоящее за такой сделкой. Создает еще большую проблему для бюджета случай, когда «спящая компания» не является плательщиком НДС. С 1 января эта проблема станет еще более критической: плательщиками НДС становятся физические лица, и вводится необлагаемый минимум по НДС;

- Использование ложных ИНН или ИНН, которые прекратили свою деятельность – в частности ИНН, присвоенных в других регионах;

- Злоупотребление путем начисления НДС: поставщик, освобожденный от уплаты НДС, тем не менее выставляет НДС своему клиенту, который затем может вычесть этот НДС (при наличии или отсутствии у них сговора – при наличии или отсутствии оформления двойных счетов-фактур) – Статья 145 Главы 21 Налогового Кодекса;

Создание компаний с единственной целью покупки товаров и затем их быстрая ликвидация, из-за чего распределение активов происходит без начисления НДС – то же самое происходит, когда участник выходит из хозяйственного общества или товарищества (Статья 39 Налогового Кодекса).

Изменение налоговой базы (цены сделки) после отчета о сделке в предыдущем отчетном периоде (скидки со ссылкой на несоответствие качеству товаров, указанному в контракте и т.п.) – Статья 171 Главы 21 Налогового Кодекса. Корректировки цен сделок не подкрепляются дебетовыми и кредитовыми записями и учетными данными.

Ложный экспорт – фальсификация экспортных поставок; ложный импорт – фальсификация импорта с использованием поддельных или не соответствующих таможенных деклараций реальному движению товаров.

Возмещения иностранному подрядчику выплачиваются наличными или через офшорные банки (например, на Кипре). Осуществление контроля за движением товаров на основе проверок инвентарных запасов в дополнение к проверке документов поможет решить эту проблему.

Ложные сделки (карусель) с другими странами-участниками Евразийского экономического сообщества при переходе с 1 июля 2001 года к взиманию НДС по принципу страны назначения товара: Необходимо создать превентивную систему См. описание системы Европейского Союза, созданной после того, как 1 января 1993 года были упразднены фискальные границы между государствами-участниками.

Использование платы за консультационные услуги, которая подлежит вычету по налогу на доходы предприятий, но не облагается НДС в силу особого отражения этой платы налогоплательщиком (например, плата за приобретенные услуги отражается как «зарплата», которая не облагается для целей НДС).

Источник: www.materialotzakharova.narod.ru