Шаг 1. Вникаем в особенности
Патентная система налогообложения в общем случае предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения.
Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения, ограничен. В частности, под патентную систему подпадают:
- ветеринарные услуги;
- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м;
- парикмахерские и косметические услуги;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
Индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения обязан вести Книгу учета доходов.
Для лучшей осведомленности о том, какие виды услуг подпадают под действие патентной системы налогообложения в конкретном субъекте Российской Федерации, полезно ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте.
При определении налоговых обязательств региональные власти вправе дифференцировать предпринимательскую деятельность в рамках каждого вида.
Дифференциация видов предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с Общероссийскими классификаторами видов экономической деятельности и услуг населению – ОКВЭД и ОКУН.
Так, законом Кемеровской области оказание услуг общественного питания, делится на три группы:
- услуги ресторана, бара, кафе, закусочной;
- услуги столовой;
- услуги питания предприятий других типов.
Законом Сахалинской области деятельность по обучению населения на курсах и по репетиторству дифференцируется на четыре вида услуг:
- обучение на курсах иностранных языков;
- обучение на курсах вождения автомобилей;
- обучение на других курсах и в кружках;
- прочие услуги в системе образования.
Кроме того, власти субъекта федерации вправе устанавливать дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может применяться патент.
Дополнительный перечень бытовых услуг устанавливается в соответствии с общероссийским классификатором услуг населению.
Так, законом Смоленской области перечень бытовых услуг, подпадающих под патентную систему налогообложения, дополнен услугами бань, душевых и саун.
Шаг 2. Определяем потенциально возможный доход
Величина налога, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения, не зависит от размера фактически полученного (или не полученного) индивидуальным предпринимателем дохода. Она определяется исходя из суммы потенциально возможного дохода, установленного по каждому виду деятельности.
Размер потенциально возможного дохода для конкретных видов деятельности устанавливается законами субъектов Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель занимается оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств в г. Угличе Ярославской области. При этом у него 15 наемных работников. Закон Ярославской области от 08.11.2012 № 47-з предусматривает, что потенциально возможный к получению доход индивидуального предпринимателя на патентной системе дифференцируется в зависимости от численности работников. Такая возможность предоставлена региональным законодателям подп. 3 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса. Если бы у индивидуального предпринимателя было менее 5 работников, то потенциальный доход для него составлял бы 1 млн руб. Но поскольку их 15, то планка повышена до 3 млн руб.
Шаг 3. Считаем, сколько платить
Налог исчисляется как произведение ставки 6% и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Налоговым периодом признается календарный год.
С 2013 года применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) стало добровольным, и в связи с этим в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности, попадающих под применение как ЕНВД, так и патентной системы налогообложения, налогоплательщик имеет право выбора. Добровольный характер ЕНВД и патентной системы налогообложения ставит перед предпринимателями вопрос о том, какой же специальный налоговый режим выбрать. Предпочтение обусловлено, как правило, величиной налоговой нагрузки и простотой выполнения налоговых обязательств.
При решении вопроса, какой специальный налоговый режим выбрать, предпочтения обусловлены, как правило, величиной налоговой нагрузки и простотой выполнения налоговых обязательств.
Считаем детально
Рассмотрим на примере расчет налоговой нагрузки и другие характеристики режимов налогообложения.
Итак, индивидуальный предприниматель решил заняться оказанием услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в Тверской области. В его распоряжении три грузовых автомобиля и три водителя с зарплатой в 15 000 руб.
Сравним:
| Показатель | Патентная система налогообложения | ЕНВД |
| Сумма исчисленного налога, руб. | 40 500 | 50 835 |
| Страховые взносы, руб. | 197 664 | 197 664 |
| Сумма налога к уплате, руб. | 40 500 | 25 4171 |
| Обязанность ведения и представления налоговой отчетности | Не представляется | Представление декларации ежеквартально |
| Периодичность уплаты налогов | 2 этапа | Eжеквартально |
1 Согласно ст. 346.32 Налогового кодекса страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения – удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕВНД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.
Шаг 4. Уточняем, когда и сколько платить
В зависимости от того, на какой период приобретен патент, уплата налога осуществляется в следующие сроки:
- 1) если патент получен на срок от одного месяца до пяти месяцев включительно, то индивидуальный предприниматель уплачивает сумму налога одним платежом в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
- 2) если патент получен на срок, составляющий шесть месяцев и более, то индивидуальный предприниматель осуществляет уплату налога двумя платежами:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Считаем детально
Допустим, индивидуальный предприниматель имеет патент, который начинает действовать c 25 января 2013 года. Вид деятельности – ремонт мебели. Потенциально возможный к получению доход – 240 000 руб. В зависимости от срока, на который приобретен патент, уплата налога осуществляется в разные сроки.
1. Патент приобретен на 4 месяца
В такой ситуации налог должен быть уплачен не позднее 19 февраля 2013 года в сумме4800 руб.
Сумма налога за 4 месяца = 14 400 / 12 × 4 = 4800 руб.
Сумма налога за год = Потенциально возможный доход × Ставка налога = 240 000 × 6% = 14 400 руб.
2. Патент приобретен на 8 месяцев
Сумма налога к уплате за 8 месяцев = 14 400 / 12 x 8 = 9 600 руб.
Не позднее 19 февраля индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог в размере его третьей части, что составит 3 200 руб.
Оставшаяся часть должна быть оплачена в размере 6 400 руб. (9 600 - 3 200) не позднее 27 августа 2013 года.
Сумма к уплате = 14 400 - 4800 = 9600 руб.
Шаг 5. Подаем заявление
Заявление для получения патента подается в налоговый орган по месту жительства за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения. Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность в другом регионе, заявление можно подать в любой налоговый орган соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления обязан выдать патент или уведомить об отказе.
Индивидуальный предприниматель из Москвы планирует вести деятельность на основе патента в Московской области. Он не состоит там на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. В таком случае заявление подается в любой территориальный налоговый орган Московской области по выбору индивидуального предпринимателя.
